柬埔寨投资税务风险及关键点分析

来源《国际商务财会》

柬埔寨项目投资税务风险及关键点分析

张凌冉青松

为快速发展经济,柬埔寨政府高度重视吸引外资。近几年,相关投资法律逐步完善,尤其是税法体系,税收相关法律逐渐健全,征税人员专业水平显著提高,偷税漏税清查及惩罚力度不断加强。文章结合在柬埔寨投资经验,对柬埔寨税收体系进行了介绍,并就柬埔寨税务操作中的关键点进行了分析。近年来,柬埔寨经济快速发展,投资相关法律逐步完善,相应的税法体系也逐渐健全。一方面随着税法体系的完善,另一方面因为政府财政收入吃紧,柬埔寨政府对征税体系、税务清查、偷税罚款逐步规范,并强化了力度。当前,中国是柬埔寨最大的直接投资来源国。在实际的税务操作中,不规范或者违规的税务申报给中资公司带来了较多的税务风险。近两年,多个中资企业被处以巨额的税务罚款,引起了各投资公司的高度重视。笔者结合在柬埔寨实际的投资经验,对柬埔寨税务体系以及在柬埔寨投资过程中的风险和关键点进行了简要的分析。一、投资项目税收优惠及主要征税税种自年从法国殖民中独立以来,柬埔寨现行法律体系结合了多个法律体系。在柬埔寨投资环境开放,除了少数特殊领域,其他领域对外资%开放。为吸引外资,设置了投资项目的税收优惠条款。(一)合格投资项目税收减免对于满足合格投资项目(QualifiedInvestmentProject,QIP),在柬埔寨发展理事会注册后,将获得不同程度的税收减免,包括生产设备、原材料、建筑材料等的进口税减免等,但这个免税不包括预扣税、股息分配额外利得税、工资税、增值税、货物和服务的特定税项或根据相关法律征收的任何其他税项的减免。QIP项目主要税收优惠包括:1.利润税豁免对于QIP项目,不需要支付最低税,在免税期内也不需要支付利润预扣税。免税期为触发期+标准三年期+优先免税期。“触发期”是指从QIP注册之日起至下列两项优先到来纳税年度的最后一天:首先获利的纳税年度,收入产生之后的第三年。标准三年期是自触发期之后的3年。优先免税期是标准三年期后0~3年,具体根据投资项目的类型和投资额度而定。2.特殊折旧不享受利润税豁免的QIP有权获得特殊折旧限额,为生产或加工过程中使用的新旧有形财产的价值的40%。在购买有形财产的头一年或者使用这种财产的头一年,特别折旧免税额是可以扣除的。3.海关免税出口型和配套型企业的快速消费品在进口生产设备、建筑材料和生产投入品方面免征关税。生产投入品免征进口关税,只有在向国内出口产业提供产品或出口货物时,才能享受国内定点产品,只有用于生产这些货物的投入品才免除进口税。此外,向所有QIP提供出口税豁免,除了柬埔寨法律明确列明的出口税的某些出口以外。(二)投资项目主要税种年1月1日以前,柬埔寨主要有三种税收制度:真实制度(realregime)、简化制度(simplifiedregime)和估算制度(estimatedregime)。在实际操作中,主要为两种,真实制度和估算制度。在估算制度中,纳税人提前与税务局商议纳税额度。对于适用真实制度的公司,纳税人需按照柬埔寨税法进行自评,提交月度及年度的申报表。年1月1日后,柬埔寨只保留一种税收制度,即真实制度。1.调整后的真实制度将真实纳税人(RRT:realregimetaxpayer)分为三类(1)小额纳税人(SmallRealRegimeTaxpayer),主要是个体户或者:营业额在6.25万美元到17.5万美元之间的公司或团体;在一个税务年度内有三个月营业额超过1.5万美元的;预计将来三个月营业额超过1.5万美元的;参与了含税提供商品或服务竞标、报价的。(2)中额纳税人(MediumRealRegimeTaxpayer):营业额在17.5万美元到50万美元之间的;注册为一个法律实体的;地方政府机构、组织或非政府组织。(3)大额纳税人(LargeRealRegimeTaxpayer):年营业额超过50万美元的;外国公司分支机构;在CDC注册过QIP的公司;政府机构、外国使领馆、国际组织机构。2.在真实纳税制度下,主要有以下税种(1)按年度申报的税种利润税(TaxonProfit):一般的实体机构为20%,油、气或者其他资源开采类为30%,保险公司为毛保费的5%。税务年度内支付或者发生的费用可用于抵扣,非正常经营、为第三方机构提供利益、为满足个人需要及奢侈品开支不可以用于税务抵扣。具体的不可以用于抵扣的费用如下:娱乐活动费用、个人费用或生活费用、罚金、罚款、捐赠、赠予或补贴、利润预缴税、最低税或利润税的支付、预扣税或工资税、因在关联方间出售或交易资产产生的损失、非相关业务支出。最低税(MinimumTax):MT为年度营业额的1%,包括了除VAT以外的其他税,每月报税中的利润预缴税刚好覆盖MT,所以如果采用MT支付,则不需要支付其他利润税。(2)按月度申报的税种◆利润预缴税(PrepaymentofProfitTax):可以抵扣年度的利润税。◆预扣税(WithholdingTax):居民纳税人向居民纳税人购买服务支付税率一般为15%,居民纳税人向非居民纳税人购买服务或其他支付的税率一般为14%,预扣税不适用于购买商品。◆工资税(TaxonSalary):当一个人在纳税年度在柬埔寨拥有住所或者主要居住点,或者在一个税务年度超过天在柬埔寨,会被认定为居民纳税人。工资包括薪酬、工资、奖金、加班、薪酬和贷款。美元起征,具体税率查询税务手册。◆员工福利税(FringeBenefitsTax):FBT税率为20%。◆增值税(ValueAddedTax):增值税适用于所有商品和服务,商品是除了土地与钱以外的有形物品,服务是提供除了商品、土地与钱以外的东西。企业在提供商品或服务过程中,按照要求需按照10%的税率支付VAT,除了可豁免的内容外,包括:公共邮政服务、医院、诊所、医疗和牙科服务以及医疗和牙科销售、履行此类服务附带的货物、国有公交系统运费、保险服务、基层金融服务(Primaryfinancialservices)、进口免税的自用物品、经财政部认定的公益性非营利活动。柬埔寨增值税遵循传统增值税体系,进项VAT税额可抵消销售VAT税额。但以下支出不可以作为进项税额:娱乐费用、产品或进口的某些石油产品、购买或进口机动车辆、移动电话费。(3)其他税◆专利税(PatentTax):注册后需每年支付,以往每年为美元,年后,小、中、大纳税人分别为、、(或,营业额高于万美元的)美元。◆特定商品和服务的特定税(SpecificTaxonCertainMerchandiseandServices):税率从3%到45%不等。◆住宿税(Ac

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